본래의 상속재산이란 망인 사망일(=상속개시일) 현재 망인 명의로 되어 있는 예금, 부동산 등의 재산에서 적법한 유언으로 누군가에게 증여하는 재산을 제외한 것을 말합니다.
○ 유증재산
유증 재산이란 망인이 생전에 적법한 유언에 의해 상속인 등에게 재산을 증여하겠다고 한 재산을 말합니다.
○ 의제 상속재산
상속개시일 당시 상속인이 상속 등을 원인으로 취득한 것이 아니더라도, 상속 등과 유사한 경제적 이익이 발생하는 보험금‧신탁재산‧퇴직금 등은 상속재산으로 보아 과세합니다.
| 피상속인이 신탁한 재산 등 |
| 퇴직금, 퇴직수당, 공로금 등으로 피상속인에게 지급될 금액 |
※ 국민연금법, 공무원연금법 등 각종 법령에 따라 지급되는 유족연금 등은 상속재산에 포함되지 않습니다.
○ 추정상속재산
망인이 사망 전 일정한 재산을 처분하거나 채무를 부담하였을 때, 해당 금액이 1년 이내 2억원 이상, 2년 이내 5억원 이상이고, 상속인들이 그 용도를 객관적으로 소명하지 못할 경우, 과세당국은 아래 기준에 따라 미 소명 금액의 일부를 상속세 과세가액에 합산을 합니다.
추정상속재산 = 용도가 불분명한 금액 - (‘증명대상금액의 20%’와 ‘2억’중 작은 금액)
※ 예를 들어, 증명대상금액은 15억원이고, 이중에서 6억원의 용도를 입증하지 못한 경우, 추정상속재산은 4억원 = 6억원(용도 불분명) - 2억원{min(3억=(15억x20%),2억)}이 됩니다.
○ 생전 증여한 재산
생전에 상당한 재산을 증여함으로써 상속세를 회피하는 것을 막기 위해, 아래 기준에 따라 망인이 생전 증여한 재산은 상속재산에 포함합니다.
| 피상속인(망인)이 상속인에게 증여한 재산 |
상속개시일(사망일) 전 10년까지 |
| 피상속인(망인)이 상속인 외의 자에게 증여한 재산 |
상속개시일(사망일) 전 5년까지 |
※ 위 재산의 가액은 증여일 현재를 기준으로 평가된 가액으로 계산하며, 만약 위 증여 당시에 증여세를 납부한 경우, 납부한 증여세는 상속세에서 공제가 됩니다.
●상속재산의 범위
1. 상속재산으로 간주되는 것
피상속인이 실질적으로 보험료를 납부한 경우의 보험금, 피상속인이 신탁한 재산, 피상속인의 퇴직금은 상속재산으로 간주된다.
그러나 피상속인의 사망에 따른 부의금(賻儀金)은 상속재산으로 보지 않는다.
2. 매매 도중의 재산은 상속재산인가?
피상속인 소유의 부동산이나 자동차 등을 매매로 양도하거나 양수받기로 계약을 체결하였는데 매수인 앞으로 소유권이전등기하고나 등록하기 전에 피상속인이 사망한 경우에 그 재산은 상속재산에 포함되는지 의문이 있을 수 있다.
상속세 및 증여세법상 명백한 규정은 없지만 소득세법상 양도양수 자산의 귀속변동 시기를 대금청산일로 규정하고 있는바, 이에 따라 상속재산도 등기일이나 등록일을 기준으로 하는 것이 아니라 잔금 지급일을 기준으로 하여, 잔금완불 전에는 매도인의 재산으로 보고, 잔금완불 후에는 매수인의 재산으로 보아 상속재산 포함 여부를 결정한다.
다만 매도인인 피상속인이 매매중도금을 받고, 잔금을 지급받지 않은 채 사망하였다면 그 재산은 상속재산에 포함하되, 이미 받은 계약금 및 중도금 상당액은 과세가액에서 공제한다.
또한 매수인인 피상속인이 매매중도금까지 지급하고 잔금을 미지급 상태에서 사망한 경우에 그 재산은 상속재산에 포함되지 않지만 부동산이전등기 청구권이 상속재산이 될 것이며 그 청구권은 이미 지급한 계약금 및 중도금 합계액으로 평가될 것이다.
3. 증여하였으나 등기 또는 등록을 거치지 않는 재산의 상속재산 포함 여부
사망자가 생전에 제3자에게 부동산을 증여한 후 등기이전 이전에 사망한 경우 증여자의 상속인이 상속세를 부담하는 것이 아니라 증여 받은 자가 상속세를 부담한다.
반대로 사망자가 생전에 증여를 받았는데 등기를 이전받기 전에 사망한 경우에는 그 재산은 상속재산에 포함되지 않고, 나중에 상속인이 그 증여계약에 기한 등기이전을 받은 후에 증여세를 부담하게 된다.
4. 상속인의 기여분(寄與分)
망인의 재산 중 자식들이 그 재산의 유지 증가에 특별히 기여하거나 망인을 특별히 부양한 자가 있을 경우 그 기여분은 당연히 그 기여한 상속인에게 귀속시키고, 나머지 상속재산에 관하여 법정상속분에 따라 재산을 분배하게 된다.
다만 위와같은 기여분은 상속인들 사이에 협의에 의하여 결정하되, 기여분에 관한 협의가 성립되지 않을 경우에는 기여자의 청구에 의하여 가정법원에서 결정한다.
그리고, 위와같은 기여분도 상속재산에 포함되며 상속세의 부과대상이다. 이와같이 기여분에 관하여도 상속세를 부과하는 것이 원래 상속인에게 속하여야 할 재산에 관하여 상속세를 부과하는 것과 같아서 불합리하다는 비판이 있으나, 상속인들이 기여분을 과다하게 책정하여 상속세를 회피하려는 것을 막기 위하여는 어쩔 수 없는 제도라 하겠다.
5. 비과세 재산
① 피상속인이 전사(戰死)나 공상(公傷)으로 인하여 사망한 경우 그 피상속인이 보유한 모든 재산에 대하여 상속세를 부과하지 아니한다.
② 유언(遺言)으로 국가, 지방자치단체, 공공단체, 공익목적이 사회단체에 기증한 재산, 문화재보호법상의 국가, 또는 시도의 지정문화재, 조상의 분묘에 속한 9,900㎡이내의 벌목금지 임야, 1980㎡ 이내의 묘토인 농지, 이재구호품 등은 상속세를 부과하지 아니한다.
6. 상속인이 사망전에 증여한 재산도 상속재산인가?
가. 사망하기 전에 재산을 정리한다는 생각으로 상속인 또는 제3자에 증여하는 경우
그러나 사망전 10년 이내에 상속인에게 증여하거나, 사망전 5년 이내에 비상속인에게 증여한 재산은 모두 상속세 과세가액에 포함한다. 이는 상속재산을 은닉 분산하여 상속세를 회피하는 것을 막기 위한 제도이다.
나. 공익 목적 증여는 예외이다.
정당에 증여한 재산, 근로복지기본법에 따라 사내근로복지기금에 증여한 재산, 이재구호금품, 치료비, 피부양자의 생활비, 교육비로 피상속인이 지출한 재산, 신용보증기금법」에 따라 설립된 신용보증기금 등에 증여한 재산, 국가, 지방자치단체 또는 공공단체에 증여한 재산, 장애인을 보험금 수령인으로 하는 보험금, 공익법인에 출연한 재산 등은 피상속인이 사망전 10년 또는 5년 이내에 증여하였더라도 상속재산에서 제외된다.
다. 증여재산에 대하여 상속세를 다시 부담하는가?
증여재산이 과세가액에 포함됨으로써 증여재산이 과세가액에 포함되지 않을 때보다 더 높은 누진세율이 적용된다.
그러나 증여재산에 대하여 이미 증여세를 납부한 경우에는 상속세 산출세액에서 그 증여세 납부액만큼 공제된다.
그런데 위와같이 누진세율이 적용됨으로써 증가되는 상속세액은 증여받은 사람이 아니라 상속인들이 추가부담하게 된다.(비상속인이 증여받은 경우에 누진세율로 인하여 늘어난 상속세를 증여받은 비상속인이 추가로 부담하는 것이 아님)
7. 피상속인이 채무
피상속인의 채무는 원칙적으로 상속재산 가액 산정에서 공제된다.
그러므로 피상속인의 채무를 잘 파악하여 상속세를 신고할 필요가 있다.
가. 미확정 채무
채무가 확정되어 있지 않더라도 피상속인의 사망 후 그 금액이 확정되어 상속인이 부담할 것이 명백한 경우에는 과세가액에서 공제 한다.
나. 보증채무
보증채무는 주채무자가 변제불능 상태여서 피상속인이 이행하지 않으면 안될 상황이고 보증채무 이행후 구상권을 행사하더라도 손해를 회복할 가능성이 없는 부분만큼은 상속재산 과세가액에서 공제한다.
담보제공 등 물상보증의 경우에도 마찬가지다.
다. 연대채무
연대채무는 피상속인의 부담부분 상당금액을 공제하되, 연대채무자 중 무자력으로 실질적 부담부분이 늘어날 경우에는 그 늘어난 부담액도 공제한다.
라. 퇴직금 채무
피상속인이 개인사업자일 경우 피상속인 사망시까지의 피용자들의 퇴직금 상당액은 상속재산에서 공제한다.
마. 증여 채무
상속인에게 10년 이내, 비상속인에게 5년 이내에 이루어진 증여계약에 의한 채무는 상속재산 가액에서 공제하지 않는다.
그러나 사망전 10년 이전에 상속인에게 한 증여 채무, 사망전 5년 이전에 비상속인에게 한 증여 채무는 상속재산 가액에서 공제한다.
바. 조세 및 공과금 채무, 장례비
피상속인이 생전해 부담하였어야 할 조세 등 공과금 채무는 상속가액에서 공제한다.
장례비도 1500만원 범위 내에서 상속가액에서 공제한다.
8. 생전 처분 재산
상속개시일 1년 이내에 처분하거나 인출한 예금, 부담한 채무 등이 재산종류별로 2억원 이상이이거나, 상속개시일 2년 이내에 처분하거나 인출한 예금, 부담한 채무 등이 재산종류별로 5억원 이상이면 그 용처가 80% 이상 또는 2억원 이상이 객관적으로 명백히 입증되지 않으면 그 하지 못한 재산은 상속재산으로 추정한다.
